Мечта любого руководителя – платить поменьше налогов, но так, чтобы налоговая не придиралась. И вот он, прекрасный способ легально уменьшить отчисления в бюджет – налоговые вычеты по НДС. К сожалению, у налоговых инспекторов другая задача, и именно: собрать побольше налогов. Потому все налоговые вычеты компании в случае проверки будут рассматриваться буквально под лупой. Бухгалтер же должен четко знать, какие вычеты по НДС положены по закону, и отстаивать право учесть «входящий» НДС.

«Входной» НДС к зачету

Напомню, что налоговый вычет – это сумма «входного» НДС, на которую можно уменьшить сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет.

Итак, обратимся к статьям 171 и 172 НК (именно они посвящены налоговым вычетам).

Принять к зачету можно следующий «входной» НДС:

- НДС от покупки товаров/работ/услуг* в России,

- НДС, уплаченный на таможне при импорте товара,

- НДС с возвращенного товара. Приведем пример для пояснения. ООО «Радость» продала игрушки на сумму 11 000 руб., в т.ч. НДС 1 000 руб. С реализации компания начислила и уплатила НДС в бюджет – 1 000 руб. В следующем квартале покупатель вернул товар (он оказался бракованным). При получении товара назад ООО «Радость» имеет право отразить налоговый вычет в сумме 1 000 руб.

- НДС по представительским и командировочным расходам, если суммы этих затрат признаются расходами по налогу на прибыль,

- НДС с авансов, которые компания перечислила своим поставщикам,

- НДС с полученных авансов после реализации товаров (работ, услуг)

(Про НДС с полученных и выданных авансов мы поговорим в отдельных статьях),

- НДС при изменениях стоимости товара, если после реализации была корректировка стоимости или количества. При этом вычет положен продавцу, если стоимость товара уменьшилась, или покупателю, если возросла.

- НДС при других (довольно специфических) операциях, например: вычеты налоговых агентов, иностранцев, вычеты от подрядчика при демонтаже и т.д.

Условия получения вычета по НДС

Применить вычет «входного» НДС можно только при одновременном соблюдении следующих условий:

- ТРУИП должны быть приняты к учету (т.е. расход должен быть отражен в бухучете) на основании первичных документов (накладная, акт и т.д.),

- приобретенные ТРУИП должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС,

- компания получила от поставщика правильно оформленный счет-фактуру или иной документ, дающий право на вычет (забегая вперед, скажу, что «входной» НДС можно учесть на основании таможенной декларации, если был осуществлен импорт товара, а также в некоторых случаях его можно зачесть по чекам с выделенной суммой НДС. Мы еще поговорим об этом в наших статьях).

Как и в случае с НДС с реализации, для получения вычета факт оплаты поставщику за ТРУИМ значения не имеет. «Входной» НДС уменьшает сумму налога тогда, когда соблюдены 3 вышеперечисленных условия.

Многие годы ходили споры о том, можно ли заявить вычет не в том квартале, когда были выполнены все три условия, а позже. И в конце 2014 года в Налоговый кодекс были внесены поправки, разрешившие этот вопрос. Да, вычет можно заявить в любом квартале в течение трех лет согласно п. 1.1 ст. 172 НК.

*Как правило, во всех статьях идет речь о товарах, работах, услугах, имущественных правах. Чтобы каждый раз не перечислять всю цепочку, я могу ограничиться упоминание лишь некоторых из них (обычно товаров). Также могу использовать сокращение ТРУИП (товары, работы, услуги, имущественные права).