Часто компании предпочитают работать с покупателями (заказчиками) по предоплате, т.е. сначала продавец получает от клиента аванс, а уже после прихода денег отгружает товар (или оказывает услуги). Что же происходит в этом случае с НДС? Разберемся в нашей статье, какими проводками и документами оформляется НДС с полученных авансов в 2015 году.

Проводки

Как обычно, изучать тему мы будем на практическом примере.

ООО «Радость» в соответствии с условиями договора получило 23 июля 2015 года оплату от покупателя на расчетный счет в размере 11 000 руб., в т.ч. НДС 1 000 руб. (компания продает игрушки, которые облагаются НДС по ставке 10%).

Сумма полученного аванса (согласно п. 1 ст. 154 НК) является налоговой базой по НДС, поэтому при получении предоплаты нужно начислить НДС к уплате в бюджет.

ООО «Радость» формирует в учете следующие проводки:

Д51 К62.02 – 11 000 руб. – получен аванс от покупателя,

Д76.АВ К68.02 – 1 000 руб. – отражен НДС с полученного аванса к уплате в бюджет.

3 августа 2015 года ООО «Радость» отгружает товар поставщику на сумму 22 000 руб., в т.ч. НДС 2 000 руб. На эту операцию делаются следующие проводки:

Д62.01 К90.01 – 22 000 руб. – реализация товара контрагенту,

Д90.03 К68.02 – 2 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с реализации.

Вычет НДС с авансов полученных в 2015 году

Как же так? Мы и с аванса налог заплатили и с реализации? Да, все верно. Но при зачете аванса в счет реализации мы можем и НДС с аванса принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК). И после этого у нас к уплате в бюджет останется только НДС с реализации. Вот как это оформляется проводками:

Д62.02 К62.01 – 11 000 руб. – зачтена предоплата от покупателя в счет реализации,

Д68.02 К76.АВ – 1 000 руб. – вычет НДС по полученному авансу.

Аналогичные проводки нужно составить, если клиент отказался от покупки, и компания вернула ему аванс.

Документы по НДС с авансов полученных в 2015 году

При получении аванса от покупателя поставщик должен выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них останется продавцу, второй нужно передать клиенту. Счет-фактура на аванс имеет несколько особенностей заполнения (правила перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК). Более подробно мы разберем, как нужно заполнять счета-фактуры в одной из следующих статей.

При осуществлении реализации продавец зачитывает аванс (это может быть как полная, так и частичная оплата) в счет оплаты за реализацию. В этот же момент тот счет-фактура, который был выписан на аванс, регистрируется в книге покупок. Никакой отдельный документ при этом формировать не нужно. Так оформляется вычет по НДС.

Договор

В договоре нужно прописать, что покупатель оплачивает товар (работу, услугу) путем перечисления аванса. В основном в такой формулировке заинтересован покупатель (почему, поговорим в следующей статье об авансах выданных). Однако у налоговиков могут возникнуть претензии и к продавцу при зачете НДС с авансов полученных. В п. 6 ст. 172 НК сказано, что зачесть НДС можно, если перечисление аванса предусмотрено договором.

Особенности исчисления НДС с авансов в 2015 году

21 июля 2014 года были внесены поправки в НК федеральным законом 238-ФЗ. В частности они коснулись и вычетов с НДС с авансов, а именно была изменена формулировка п. 6 ст. 172 НК. Данная поправка вступила в силу 1 октября 2014 года. Суть в том, что теперь НДС можно зачесть только с той суммы предоплаты, которая непосредственно относится к данной реализации по условиям договора. Покажем на примере, о чем говорится в законе.

ООО «Радость» заключило договор с ООО «Игрушки» на поставку 3 партий игрушек (ООО «Радость» - продавец):

1. 3 августа 2015 года – на 5 500 руб. (в т.ч. НДС 500 руб.),
2. 1 сентября 2015 года – на 11 000 руб. (в т.ч. НДС 1 000 руб.),
3. 1 октября 2015 года – на 5 500 руб.

По договору покупатель должен перечислять предоплату за каждую поставку в размере 50 % в следующие сроки:

1. 2 750 руб. – до 20 июля 2015 г.,
2. 5 500 руб. – до 10 августа 2015 года,
3. 2 750 руб. – до 20 августа 2015 года.

Фактически все предоплаты должны быть перечислены до 1 сентября, т.е. до второй поставки товара, и сумма всех авансов меньше, чем сумма первых двух поставок. До внесения поправок в Налоговый кодекс некоторые бухгалтеры в таких ситуациях зачитывали весь НДС с авансов полученных, а после этого спорили с налоговиками. После внесения поправок сомнения исчезли: каждая предоплата может быть зачтена только при осуществлении реализации того товара, под который она перечислялась, но не в счет других поставок тому же покупателю.